عرض وتحليل قائمة التدفقات النقدية ..!!

دكتور / جمال محمد شحات
محاسب قانوني ومستشار مالي
زميل المعهد الامريكى للمستشارين الماليين
زميل المعهد الامريكى للرقابة الداخلية
Ph.D, MBA, CFC, CFA, CPM, MFM, CICA, CRA

عرض وتحليل قائمة التدفقات النقدية ..!!

نستكمل ما بدأناه عن قائمة التدفقات النقدية نظرا لاهميتها الكبرى ضمن القوائم المالية :

أولا : عرض قائمه التدفقات النقديه :-
يتعين علي كل منشأة ان تعرض قائمه التدفقات النقديه خلال الفترة مبوبه الي انشـطه الـتـشـغيل و الاستثمار و التمويل بالطريقه التي تكون ملائمه لاعمالها مع التزام العرض بـهـذا الـتـسـلسل و اظهار اجمالي صافي التدفقات النقديه لكل نشاط علي حدة .

طرق العرض:

و يتم عرض قائمه التدفقات النقديه وفقا لما يلي :

1- تدفقات نقديه مرتبطة بانشطة التشغيل ( الجارى ) :
و تشمل الاثر النقدى للعمليات و الاحداث الاخرى التي تدخل في تحديد و قياس صافي الربح حيث تشمل التدفقات النقديه الداخله : المتحصلات النقدية مقابل السلع المباعة للعملاء والخدمات المؤداه لهم وإيراد الفوائد المحصل ، وتوزيعات الأرباح التى تتسلمها المنشأة كعائد على السلف والإستثمار فى الأوراق المالية وحصيلة بيع الأوراق المالية ، كما تشمل التدفقات النقدية الخارجة: المدفوعات لغرض سداد الأجور ، وسداد ما تحصل عليه المنشأة من سلع وخدمات ومدفوعات الفوائد والضرائب والمدفوعات لشراء أوراق مالية بغرض الإتجار

ويمكن إستخدام طريقتين للعرض للتوصل الى صافى التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية ،

* الطريقة المباشرة للحصول على إجمالى التدفقات النقدية
* طريقة العرض غير المباشرة
للإستفادة منها فى إستخلاص معلومات حول العلاقة بين صافى التدفق النقدى وصافى الدخل .


أ- الطريقة المباشرة :

حيث يتم الإفصاح عن إجمالى عمليات المقبوضات والمدفوعات النقدية للبنود الأساسية أى أنها تبين المدفوعات النقدية المستخدمة فى أنشطة التشغيل مطروحة من المتحصلات النقدية الناتجة من أنشطة التشغيل ويظهر صافى التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل بإستخدام الطريقة المباشرة .
ب. الطريقة غير المباشرة :
حيث يتم تعديل صافى الربح أو الخسارة للمعاملات ذات الطبيعة غير النقدية وأى مبالغ مؤجلة أو مستحقة الدفع أو المقبوضات النقدية من الأنشطة التشغيلية السابقة أو المستقبلية ، أى أنه يتم إضافة الأعباء التى خصمت من الإيرادات فى قائمة الدخل ولم يترتب عليها تدفقات نقدية خارجة إلى صافى الربح ، وإستبعاد البنود الدائنة فى قائمة الدخل والتى لم يترتب عليها تدفقات نقدية داخلة من صافى الربح ، ويظهر صافى التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل بإستخدام الطريقة غير المباشرة .
مزايا الطريقة غير المباشرة : أنها تركز على الفرق بين صافى الدخل وصافى التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل أى أنها توفر حلقة الربط بين قائمة التدفقات النقدية وقائمة الدخل وقائمة المركز المالى .

2- تدفقات نقدية مرتبطة بأنشطة إستثمارية :
هى أنشطة إقتناء وإستبعاد الأصول طويلة الأجل والإستثمارات وتنقسم الى تدفقات نقدية داخلة وخارجة وتتمثل التدفقات الداخلة فى النقدية المحصلة من بيع الأصول طويلة الأجل ، والأوراق المالية وتحصيل السلف التى سبق أن منحتها المنشأة ، وتتمثل التدفقات الخارجة فى شراء أصول طويلة الأجل ، وأوراق مالية ، والمبالغ التى يتم تسليفها للمقترضين .
3- تدفقات نقدية بأنشطة التمويل :
هى الأنشطة التى تؤدى الى تغيرات( بالزيادة أو النقص ) فى عناصر مكونات حقوق الملكية وعناصر الإلتزامات طويلة الأجل وتتضمن :
• المقبوضات النقدية من إصدار أسهم ، وإصدار سندات أو الحصول على قروض طويلة الأجل .
• المدفوعات النقدية الى حملة الأسهم كتوزيعات وسداد قروض طويلة الأجل .
الحقيقة ان قائمة التدفقات النقدية اصبح لها من الاهمية الكبرى ضمن القوائم المالية وان كانت لم تحظ فى عالمنا العربى بتلك الاهمية التى تحظى بها فى الدول المتقدمة ولها من التفصيلات الكثير وقد حاولنا القاء الضوء على بعض من الامور التى تهم جموع العاملين فى المالية والمحاسبة لنستكمل القوائم المالية الرئيسية ...!!